Thuế khai thác khoáng sản và sự tối ưu hóa.

Các tổ chức tham gia khai thác tài nguyên khoáng sản phải nộp thuế khai thác khoáng sản cũng như thực hiện tính thuế đất làm tăng đáng kể chi phí. Việc giảm gánh nặng thuế là có thể do việc tối ưu hóa MET bằng cách áp dụng phương pháp kế toán chi phí thuận lợi nhất. NDPI được tính toán dựa trên phương pháp xác định lượng khoáng sản khai thác (Điều 339 của Bộ luật thuế), có thể được tính trực tiếp bằng các dụng cụ đo lường; Theo cách gián tiếp - theo số liệu sẵn có về hàm lượng khoáng chất trong các nguyên liệu chiết xuất. Kỹ thuật được lựa chọn nên được áp dụng trong suốt thời gian khai thác mỏ, sự điều chỉnh của nó chỉ có thể thực hiện với sự thay đổi trong công nghệ phát triển tài nguyên khoáng sản.

Đồng thời, thuế khai thác khoáng sản được tính theo giá trị của khoáng sản, có thể xác định theo một trong ba cách sau: phụ thuộc vào giá bán mà không tính đến trợ cấp của nhà nước đã phát triển trong một thời kỳ thuế nhất định; Tuỳ theo giá bán khoáng sản được khai thác trong một khoảng thời gian nhất định; Tùy thuộc vào chi phí ước tính của các khoáng khai thác, bao gồm chi phí trực tiếp - chi phí liên quan đến việc đưa nguyên liệu thô theo tiêu chuẩn, cũng như các chi phí gián tiếp. Thực tế, các doanh nghiệp nộp thuế khai thác khoáng sản có quyền xác định giá trị ước tính bằng hai phương pháp khác nhau theo thứ tự tính đến chi phí gián tiếp. Thứ nhất là phân phối theo tỉ lệ của chi phí trực tiếp của khai thác mỏ đến tổng số tiền của họ trong kỳ tính thuế; Thứ hai - duy trì một kế toán thuế riêng biệt cho các chi phí gián tiếp, có liên quan và không liên quan đến khai thác. Dựa trên giá trị của các chi phí này, có liên quan và không liên quan đến việc khai thác khoáng sản, người nộp thuế được tạo cơ hội để thay đổi chỉ số giá trị ước tính. Sau khi phân tích cấu thành chi phí gián tiếp và tính toán các cách phân phối khác nhau cho cả hai lựa chọn, công ty có thể lựa chọn một trong những cách tối ưu nhất và hợp nhất nó vào chính sách kế toán. Để đánh giá tính khả thi của việc áp dụng phương pháp này hoặc phương pháp đó, cần xem xét ví dụ tính cơ sở thuế cho MET.

Giả sử tổ chức nộp thuế khai thác khoáng sản có các chỉ tiêu kinh tế sau: chi phí trực tiếp liên quan đến khai thác - 60.000 rúp, không liên quan đến khai thác - 56.000 rúp; Chi phí gián tiếp liên quan đến khai thác - 20.000 rúp; Đối với chế biến chính - 30.000 rúp; Đối với chế biến thứ cấp - 80.000 rúp; Chi phí sản xuất chung - 70000 rúp.

Để tính thuế cho hoạt động khai thác theo cách thứ nhất, bạn cần phải tìm phần chi phí trực tiếp liên quan đến sản xuất trong tổng chi phí trực tiếp: 60.000: (60000 + 56000) = 0.52. Chi phí gián tiếp để xác định cơ sở thuế được tính bằng cách nhân tổng chi của loại này bằng phần chi phí trực tiếp: (20000 + 30000 + 80000 + 70000) x 0,52 = 104000 rúp. Như vậy, chi phí ước tính là 164.000 rúp (104.000 + 60.000).

Để xem xét phương pháp tính thứ hai, cần chia chi phí gián tiếp vào chế biến sơ cấp thành hai nhóm: chi phí liên quan trực tiếp đến quá trình sản xuất - 20.000 rúp; Chi phí sản xuất chung - 10.000 rúp. Tỷ lệ chi phí trực tiếp liên quan đến việc khai thác khoáng sản được xác định tương tự như lựa chọn đầu tiên và là 0,52. Số chi phí gián tiếp được tính trong chi phí ước tính được tính theo công thức: K1 + K2 * K, trong đó K1 - chi phí gián tiếp liên quan đến việc khai thác khoáng sản; K2 - chi phí sản xuất chung được phân phối; K là phần chi phí trực tiếp. Tính toán như sau: (20000 + 20000 + (10000 + 70000) x 0.52) = 81600 rúp. Chi phí gián tiếp cho chế biến thứ cấp trong tính toán không tham gia, bởi vì chúng không có mối quan hệ trực tiếp với quá trình chiết xuất. Giá trị ước tính của khoáng chất trong trường hợp này là 141600 rúp (81600 + 60000).

Như có thể thấy từ ví dụ trên, việc sử dụng phương pháp tính toán thứ hai làm giảm cơ sở thuế lên 22.400 rúp. Cần lưu ý rằng kỹ thuật này phù hợp với những doanh nghiệp tham gia khai thác khoáng sản không phải để bán tiếp mà là để sử dụng trong sản xuất các sản phẩm. Để tối ưu hóa thuế đối với khoáng sản theo cách này, doanh nghiệp cần phải tổ chức một kế toán riêng cho các chi phí gián tiếp, điều này sẽ đòi hỏi thêm lao động. Mặt khác, việc sử dụng nó sẽ tránh các yêu cầu của cơ quan thuế, vì kế hoạch này không dựa trên khoảng trống lập pháp, mà là áp dụng một phương pháp tinh vi hơn.